Z faktury zaliczkowej dotyczącej leasingu samochodu osobowego przysługuje prawo do odliczenia VAT w wysokości 60% kwoty podatku wykazanej w fakturze, nie więcej niż 6.000 zł. Wynika to z art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym. Warunkiem odliczenia VAT jest oczywiście związek wydatku z czynnościami opodatkowanymi.
Usługa turystyki jest opodatkowana podatkiem VAT, bez względu na jej nabywcę i miejsce jej wykonywania, zawsze na terytorium kraju, w którym siedzibę lub miejsce zamieszkania ma podatnik, który tę usługę świadczy.
Ze względu na to, że usługa turystyczna składa się tak naprawdę z kilku usług, które stanowią całość, opodatkowanie jej z zastosowaniem ogólnych reguł mogłoby oznaczać podwójne opodatkowanie usług nabytych od innych podmiotów. Usługi nabyte od innych podmiotów wchodzą bowiem w skład usługi turystycznej i podlegałyby opodatkowaniu przy ich sprzedaży na rzecz agenta turystycznego, a także po raz kolejny przy sprzedaży kompleksowej usługi na rzecz konsumenta. Zapobiegając takim przypadkom ustawodawca określił procedurę szczególną dla tego typu usług.
Otrzymanie części ceny na poczet przyszłej dostawy towarów lub na poczet przyszłego wykonania usługi podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Nie ma przy tym znaczenia ani wysokość otrzymanej zaliczki, ani też w jakiej proporcji pozostaje ona do całkowitej wartości umowy.
Bez względu na to kiedy wystawiono fakturę potwierdzającą otrzymanie zaliczki - obowiązek podatkowy powstaje w dniu jej otrzymania przez dostawcę lub usługodawcę.
W przypadku usług budowlanych, transportowych, spedycyjnych i w portach morskich, otrzymanie części zapłaty (ceny), powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części. Dlatego też każda wpłacona zaliczka na poczet tych usług powoduje powstanie obowiązku podatkowego w stosunku do wpłaconej kwoty, niezależnie od tego kiedy zostanie wystawiona faktura potwierdzająca otrzymanie tej zaliczki.
Kwestia fakturowania tych usług uregulowana została w przepisie § 11 rozporządzenia w sprawie faktur (zagadnienie to omówiono w punkcie 3 niniejszego opracowania). Natomiast w odniesieniu do tego rodzaju usług nie zawarto szczegółowych uregulowań co do dokumentowania zaliczek.
Kontrahent zagraniczny w listopadzie 2011 r. wpłacił 50% wartości zamówionego towaru na nasz rachunek walutowy. Dostawa nastąpiła w grudniu 2011 r. Jak wygląda rozliczenie takiej transakcji? Do tej pory, gdy wychodził od nas towar, to wystawialiśmy fakturę WDT wraz z pozostałymi dokumentami, a płatność następowała w późniejszym terminie.
Ewidencja księgowa zaliczki wpłaconej na poczet przyszłej dostawy towarów ujmowana jest na podstawie wyciągu bankowego, zapisem:
| - Wn konto 13-0 „Rachunek bieżący" lub 13-1 „Rachunek walutowy", - Ma konto 20 „Rozrachunki z odbiorcami". |
Do wyceny wpływu zaliczki w walucie obcej na rachunek walutowy jednostka może zastosować kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień wpływu. Dodajmy, iż wpływ zaliczki na bieżący rachunek złotówkowy wycenia się po kursie faktycznie zastosowanym, tj. kursie, po którym bank przeliczył ten wpływ.
Otrzymałem od kontrahenta zaliczkę na poczet zakupu towarów. Towary te sprzedam mu w styczniu 2012 r. Na otrzymaną kwotę zaliczki wystawiłem fakturę VAT. Czy kwotę netto zaliczki powinienem ująć w kolumnie 7 księgi podatkowej, pod datą wystawienia faktury zaliczkowej?
NIE. Przychód podatkowy powstaje m.in. w dniu wydania rzeczy. Jeżeli jednak przed tym dniem zostanie wystawiona faktura albo zostanie uregulowana należność, to przychód powstanie odpowiednio wcześniej. Stanowi o tym art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji opisanej w pytaniu nie mamy do czynienia z uregulowaniem należności, a otrzymaniem zaliczki na poczet dostawy towarów. Pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, nie zalicza się do przychodów podatkowych (art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Dla celów VAT podatnik musiał wystawić fakturę zaliczkową. Jednak wywiera ona skutek jedynie dla potrzeb tego podatku.
Nie należy jej ujmować w księdze podatkowej w kolumnie przeznaczonej do ewidencji przychodów podatkowych. Można jedynie wpisać ją w kolumnie 16 księgi "Uwagi". Jak bowiem wynika z pkt 17 objaśnień zamieszczonych w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. nr 152, poz. 1475 ze zm.), kolumna 16 księgi może być wykorzystywana np. do wpisywania pobranych zaliczek.
Wystawiłam w maju fakturę VAT na zaliczkę. Klient do dzisiejszego dnia nie wpłacił tej zaliczki. Czy teraz powinnam wystawić fakturę korygującą? Czy w rozliczeniu za maj powinnam wykazać podatek należny z wystawionej faktury?
Terminy, w jakich wystawia się faktury VAT, określone zostały szczegółowo w przepisach § 9 - § 11 rozporządzenia w sprawie faktur. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Zasada ta dotyczy również przypadku, gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część należności (przedpłatę, zaliczkę, zadatek lub ratę). Dłuższy termin na wystawienie faktury mają podatnicy, którzy na fakturze określają jedynie miesiąc i rok dokonania sprzedaży (w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym). Dla nich bowiem termin na wystawienie faktury upływa siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży.
Na łamach Poradnika VAT zajmowaliśmy się już tytułowym problemem, prezentując zarówno własne stanowisko, jak również odmienne zdanie organu podatkowego.
Problem dotyczy sposobu przeliczania kwot zawartych w szczególności w fakturze końcowej, rozliczającej transakcję płatną w walucie obcej, w stosunku do której uiszczano wcześniej zaliczki.
Do tematu powracamy na skutek zmiany kwestionowanej przez nas interpretacji podatkowej (interpretacja z dnia 28 stycznia 2011 r., nr ILPP2/443-1444/09/11-S/EN) będącej skutkiem wyroku WSA w Poznaniu z dnia 27 lipca 2010 r., sygn. akt I SA/Po 347/10, w którym uznano, iż:
| W przypadku zaliczkowej płatności ceny za towar, należy pomniejszyć całkowitą kwotę należności w euro o sumę już uiszczonych zaliczek w euro, a następnie pomniejszyć obliczony podatek o sumę kwot tego podatku wyrażoną w euro wykazanych w fakturach zaliczkowych. Dopiero tak dokonana operacja rozrachunkowa pozwala na przeliczenie kwoty podatku VAT na złote. |
Na potrzeby rozliczania podatku VAT ustalono kilka metod przeliczania kwot wyrażonych w walutach obcych na złote.
  |
